Método de Contabilização para uma Fusão entre Duas ou Mais Organizações Sem Fins Lucrativos

O Financial Accounting Standards Board emitiu o Statement 164 em 2009 para orientar fusões e aquisições entre organizações sem fins lucrativos. Antes da declaração, as organizações sem fins lucrativos tinham que se basear em regras para negócios regulares. O FAS 164 contém regras especificamente formuladas para combinações de entidades, negócios e atividades sem fins lucrativos.

Tipo de Combinação

O FAS 164 distingue fusões e aquisições. As fusões envolvem duas ou mais entidades sem fins lucrativos que se juntam para formar uma nova entidade, separadas e distintas dos parceiros da fusão. Os diretores de cada entidade que se fundem concordam em conceder todo o controle à nova entidade. Em uma aquisição, uma das entidades anteriores sobrevive e submete as entidades adquiridas. As fusões exigem o método contábil de passagem, enquanto as aquisições usam o método de aquisição. O FAS 164 não se aplica a joint ventures ou aquisição de ativos envolvendo atividades sem fins lucrativos.

Aplicação

O método de transição exige que as demonstrações financeiras de cada entidade resultante da fusão sejam combinadas nas declarações da nova entidade, como o balanço. Além disso, as novas demonstrações refletem os valores contábeis de cada ativo e passivo. O FAS 164 proíbe a nova entidade de reavaliar ativos e passivos de acordo com o valor justo. A data de início da nova entidade é a data da incorporação - antes do FAS 164, a data de início era o primeiro dia do período contendo a data da incorporação. A partir da data de início, a nova entidade inicia todas as operações - não tem operações anteriores.

Exceções

Em alguns casos, as entidades que se fundem podem ter usado classificações, designações e métodos conflitantes em suas práticas contábeis, por exemplo, como aplicam os requisitos de contabilidade de hedge. Além disso, algumas das partes na concentração poderiam ter seguido procedimentos não reconhecidos de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos. Em resposta, a nova entidade pode modificar seu contrato para remover as inconsistências e a nova entidade deve reclassificar determinadas contas para atender aos requisitos do GAAP. O novo balanço também deve remover os efeitos das transações de intra-entidade que precederam a fusão.

Motivação

O FASB emitiu a Declaração 164 para reconhecer que as entidades sem fins lucrativos têm motivações diferentes daquelas das empresas que buscam lucros. Quando a organização sem fins lucrativos se funde, normalmente é para promover suas missões benéficas e não tem como objetivo maximizar os retornos para os investidores. Como a nova entidade assume ativos e passivos pelo valor contábil e não pelo valor justo, o FASB considera as transferências para a nova entidade como não recíprocas - elas não envolvem a troca de quaisquer considerações, como dinheiro. Esta característica única das fusões sem fins lucrativos motivou o FASB a formular e emitir o Pronunciamento 164.