US GAAP e o método de porcentagem de conclusão

Contratos de construção e engenharia normalmente usam o método de porcentagem de conclusão para reconhecimento de receita. De acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos nos EUA, o PCM é o método preferencial para contabilização de contratos, e o GAAP coloca várias condições e restrições sobre seu uso. O GAAP também permite o método de contrato concluído, no qual um contratado não reconhece despesas ou receitas até que o contrato seja concluído.

Visão Geral do PCM

O PCM determina quando um contratado deve cobrar um cliente à medida que o contrato progride. O método se aplica à receita obtida e aos custos da receita obtida em cada período do contrato. Normalmente, o PCM é usado apenas quando um contrato abrange vários anos fiscais. O método fornece uma medição de renda razoavelmente precisa e ajuda a equilibrar a renda e os impostos durante todo o período do contrato. Para empregar o PCM, um contrato deve descrever como determinar um "fator de conclusão" que determina quanto rendimento o contratante ganhou até aquele ponto. As receitas auferidas e os custos dessas receitas são iguais ao fator de conclusão multiplicado pelo total das receitas e custos contratuais, respectivamente. O GAAP não permite que um contratado determine a receita com base nos recebimentos de caixa.

Requisitos para Uso

A Financial Standards Accounting Board, guardiões do US GAAP, estabelece regras relativas à contabilidade de contratos na Codificação de Normas Contábeis 605-35. O GAAP exige que certos elementos estejam em vigor para usar o PCM. Estes incluem a existência de um contrato vinculativo com direitos aplicáveis, como o direito do contratado de fazer uma garantia quando o cliente não paga. O GAAP exige a suposição de que tanto o contratado quanto o cliente cumprirão suas obrigações. Outro elemento essencial é a capacidade do contratado de fazer estimativas confiáveis ​​sobre os custos e o progresso do contrato. Para medir o progresso em direção à conclusão - em outras palavras, o fator de conclusão - sob o PCM, o contrato pode se basear nos custos encontrados, nos esforços despendidos ou nas unidades entregues.

Método custo-a-custo

O GAAP permite o reconhecimento de receita com base no método de custo-a-custo, mas apenas em determinados aplicativos, incluindo projetos de construção. Neste método, o fator de conclusão é igual aos custos do projeto já incorridos divididos pelo custo total estimado do projeto. O contratado deve desconsiderar os custos iniciais que não estão relacionados ao desempenho do contrato. Por exemplo, o contratado não conta os custos de comprar e armazenar materiais no local de trabalho até que os materiais sejam realmente usados ​​no projeto. No entanto, o contrato pode contar para completar os custos de pré-instalação de materiais ou conjuntos exclusivos para serem usados ​​exclusivamente em um projeto específico.

Esforço-Expendido Método

O GAAP permite que um contratado calcule o fator de conclusão com base em quanto trabalho ocorreu dividido pelo total estimado de trabalho necessário. As medições de trabalho incluem horas de trabalho, dólares de mão-de-obra, horas de máquina e quantidades de material. O contratante deve incluir horas de mão de obra subcontratadas no cálculo do total de horas de trabalho. Se, no início do contrato, o contratante não puder estimar as horas necessárias do subcontratante, outra medida deve ser usada.

Método entregue pelas unidades

O GAAP prefere o método entregue pela unidade como o caminho para calcular o fator de conclusão, porque é uma medida direta e facilmente verificável. Os contratos de produção podem medir a conclusão com base nas unidades produzidas ou unidades entregues divididas pelo total de unidades exigidas pelo contrato. O método entregue por unidades é um método de “saída”. Se o contrato não puder definir o progresso com base na saída, o GAAP permite os métodos de "entrada" que dependem de custos ou esforços. Qualquer que seja o método escolhido, o GAAP exige que o contratado exerça o julgamento para adequar cuidadosamente a medida de entrada ou saída às circunstâncias.

Uma nota sobre impostos

O GAAP e o Internal Revenue Service não concordam em todos os aspectos do método de porcentagem de conclusão. De acordo com o GAAP, você relata os lucros do período com base nas receitas auferidas menos os custos dessas receitas, usando a medida apropriada de entrada ou saída. O IRS permite que os contratados deduzam as despesas conforme incorridas, o que pode estar em um período diferente daquele calculado pelos métodos GAAP. Portanto, os lucros do projeto GAAP e IRS podem diferir em um período de contrato, embora devam coincidir até o final do projeto.